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有关无住所的个人所得税的最新规定

2019年4月30日

2019年3月14日，财政部、税务总局联合印发了有关无住所的个人所得税的2个最新公告，对境外人士享

受境外所得免税优惠的条件加以明确，并从2019 年1 月1 日起开始施行。

“关于在中国境内无住所的个人居住时间判定标准的公告”（财政部 税务总局公告2019年第34号）
http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c4148981/content.html

“关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告”(财政部 税务总局公告2019年第35号)
http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c4149634/content.html

新税法及2个最新公告的主要变化如下：
（1）个税计算从原来的“先税后分”，改为“先分后税”，无住所个人的税负下降。

（2）将免税条件由构成居民纳税人不超过五年，放宽到连续不满六年。

（3）在任一年度中，只要有一次离境超过30天的，就重新计算连续居住年限。

（4）连续居住“满六年”的年限从2019 年1 月1 日起计算。2018年之前已经居住的年度一律“清零”，
不计算在内。按此规定，2024年之前，所有无住所个人在境内居住年限都不满六年，其取得境外支付
的境外所得都能享受免税优惠。

（5）在判断纳税义务时，在境内停留的当天不足24小时的，不计入境内居住天数。

（6）将管理方式由主管税务机关批准改为备案，简化了流程，方便了纳税人。

与工资薪金收入相关的主要内容总结如下。
1.无住所个人纳税义务及收入计算
○有纳税义务、×无纳税义务

[i] 判断是否有纳税义务时，在中国境内停留的当天不足24小时的，不计入中国境内居住天数。

[ii]高层管理职务包括企业正、副（总）经理、各职能总师、总监及其他类似公司管理层的职务。
[iii]6年的起始年度自2019年开始计算。

注：

在计算工资收入时，公式中的境内工作天数有特别规定：如果有境外兼职或者仅在境外任职的个人，在境

内停留的当天不足24小时的，按照0.5天计算境内工作天数。（而在判断纳税义务时，按0天计算）

2.无住所个人享受境内受雇所得协定待遇

按照税收协定受雇所得条款规定，在税收协定规定的期间内境内停留天数不超过183天的对方税收居民个

人，在境内从事受雇活动取得受雇所得，不是由境内居民雇主支付或者代其支付的，也不是由雇主在境内

常设机构负担的，可不缴纳个人所得税。无住所个人为对方税收居民个人的，适用公式一。

3.无住所非居民个人取得数月奖金

单独计算当月收入额（不与当月工资合并），按6个月分摊，不减除费用，适用月度税率表计算应纳税额。

在一个公历年度内，对每一个非居民个人，该计税办法只允许适用一次。

当月数月奖金应纳税额=[（数月奖金收入额÷6）×适用税率－速算扣除数]×6

4.无住所个人相关征管规定

在一个纳税年度内首次申报时，应当按照预计年度境内居住天数计算缴纳税款。实际情况与预计情况不

符的，分别按照以下规定处理：

5.境内雇主报告境外关联方支付工资薪金所得的规定

无住所个人在境内任职、受雇取得来源于境内的工资薪金所得，凡境内雇主与境外单位或者个人存

在关联关系，将本应由境内雇主支付的工资薪金所得，部分或者全部由境外关联方支付的，无住所个

人可以自行申报缴纳税款，也可以委托境内雇主代为缴纳税款。无住所个人未委托境内雇主代为缴纳

税款的，境内雇主应当在相关所得支付当月终了后15天内向主管税务机关报告相关信息。

6.非居民个人2019年1月1日后取得所得，按原有规定多缴纳税款的，可以依法申请办理退税。